我国税收筹划的发展研讨

我国税收筹划的发展研讨

上市公司再融资的税收问题研讨

摘要:企业应依法纳税,但企业同时也享有最低纳税权,因此企业可以在合法的范围内开展税收筹划工作。上市公司再融资涉税问题较多,因此开展税收筹划工作极其重要。本文拟就上市公司再融资过程中的税收筹划的原则与思路、主要再融资方式的税收政策与研究、税收

摘要:税收筹划这一专业名词进入我国税收领域已经有了几十年的时间,在最初我国税收理论发展还不成熟的阶段,税收筹划被等同于偷税、逃税、避税等违法行为,随着我国税收制度的逐渐完善、税收理论的逐渐国际化,税收筹划成了企业税收管理必须考虑的对策。本文通过对我国企业税收筹划现状、角度、采用的方式以及发展的前景等方面进行浅要地分析,并提出一些发展建议推动企业税收筹划的发展。

关键词:税收筹划;企业;税收制度

一、税收筹划理论概述

我国关于税收筹划的理论主要是来自于西方发达资本主义国家,在税收筹划理论进入我国税收领域之后,国内一些学者也对其进行了研究,大多理论探讨税收筹划都是从纳税人的角度来进行的。税收筹划是指纳税人(本文主要指企业)在遵守国家税法规定的基础上,根据利润最大化原则,通过一系列对税收的筹划和安排,改变企业的经营、生产、决策等经济活动中涉及税收的环节,实现减轻负税、降低企业生产成本、实现企业价值的最大化这些目标的过程。税收筹划所要遵守的最大前提是不违背国家税收的法律法规及相关规定。税收筹划可以通过企业自身进行也可以寻求专业的中介机构帮助,专业的税收筹划中介机构是税收筹划发展进步的一个重要标志。在税收制度发展的初级阶段,税收筹划仅仅是停留在书本上的理论,由于经济发展水平较低、税收制度发展不完善、税务人员的专业水平不够,税收筹划在实践中滞后。当我国经济发展到一定水平,我国的税收理论也随着向国际学习而不断深化,这时才为我国税收筹划创造了利好条件,纳税企业逐渐将税收筹划纳入企业税收管理的框架内。企业通过安排自己的经营活动等实现税收筹划,最明显的效果是可以减轻企业的税收负担,降低企业生产成本,从而提高企业经营利润;从企业的长远发展来看,实行税收筹划有利于涵养税源,对未来的生存发展也具有重要意义。

二、税收筹划需要具备的条件

不同企业或者机构在进行税收筹划时所采用的方式方法可能有所不同,产生的意义也有可能不同,但是无论什么性质的企业在进行税收筹划时都需要满足以下几点要求:

(一)需要遵循合法性

企业无论什么行为都要遵守法律,因此探讨税收筹划的合法性是应有之义。如上文所述,企业的税收筹划所要遵守的最大前提是不能违背国家税收的法律法规及相关规定,只有遵守了这个前提,企业进行税收筹划才能被国家税务机关所承认,没有遵守法律的前提则企业的行为即是违法的,企业会因此受到相关机构处罚甚至严重情况下会引发企业的破产清算。同时,由于税法是根据实际要求而会不断发生调整的法律,这就要求企业在进行税收筹划时对我国税法进行跟踪研究,不可钻法律漏洞。

(二)需要具有合理性

在社会管理内容中,法律与道德具有不同的规范范畴,因此,税收筹划不仅要考虑到合法性,还应该考虑到合理性,即遵守社会道德规范。虽然企业建立的目的是利润最大化,但是,企业在经营过程中也需要担负起一定的社会责任,注重企业的价值导向。如果企业在税收筹划过程中忽视企业的社会责任,寻求一切可利用的机会只追求利益,而对其造成的社会后果不管不顾,这种过分的税收筹划在一定程度上就会变成逃税避税。对于企业不合理的税收筹划行为,会导致社会成本的加大,例如造成市场竞争的失衡,生态环境造成破坏,政府治理和监督的成本也会增加。

(三)要注重收益性

从企业角度而言,税收筹划是为了减少企业负税,增加收益,因此税收筹划从本质上讲是一种经济行为,需要考虑其成本和收益,如果税收筹划所需的人力物力成本甚至超过了其带来的收益,则税收筹划就失去了存在的意义。

三、企业进行税收筹划的方法

(一)选择融资及利润分配方式

企业在市场上进行融资,往往有银行贷款、股票、债券、同业银行拆借、内部融资等等几种方式。在企业进行融资方式选择时,需要考虑多个方面的因素,从企业的根本上说是要追求利润的最大化。如果从税收筹划的角度来考虑,则最优先考虑的应该是债券融资方式,首先从内外部融资比较而言,内部融资往往涉及多个机构,关系错综复杂,会相对增加融资成本;其次,债券融资方式可以通过税前抵债来降低企业负债。企业在经营活动中产生的利润,除了提取法定盈余公积之外,其应该被首要考虑用于弥补企业的以前年度亏损,根据税法的规定企业可以用税前利润弥补前五年的亏损,并且如果企业亏损的情况延续,利润弥补的期限也可以延长,通过利用税前利润弥补企业亏损,可以从账面上减少企业利润额,达到减少企业所得税的目的。

(二)对投资活动的税收筹划

企业投资活动是必不可少的环节,细分投资环节,在每一部分进行税收筹划的选择能为企业带来有利的减税效应。首先从注册地点进行选择,从国际上看,每个国家对企业的征税政策有很大差异,这就给了我们选择的空间,企业应该在综合考量自身情况下选择具有税收优惠政策的国家进行公司注册;从国内来看,国家对每个地区的征税情况也有所不同,相比于经济发达地区,国家会给予高新技术开发区、中西部偏远地区等更多的税收优惠,企业在注册时可以优先考虑这些地区进行合理避税。其次,企业行业和类型的选择。现在在绿色发展的思想指导下,相对于传统的工业企业而言,选择发展高新技术产业、资源共享型产业、资源回收型产业能够享受国家提供的退税甚至免税的福利。

(三)选择合适的固定资产折旧方式

企业在生产时,对其固定资产的折旧方式选择并不是唯一的,一般常用的有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。由于我国税法要求企业在确定了折旧方式后,没有重大事项发生,不能随意改变折旧方式,并且固定资产的折旧费用会影响产品的成本,最终影响企业利润的多少,因此,企业对于固定资产折旧方式的选择应该慎重。根据经验总结,在比率相同时,如果所得税率呈现的是上升的趋势,则企业应该选择直线法进行固定资产折旧;如果所得税率呈现下降的趋势,则企业应该选择加速折旧的计提方式。

四、企业在税收筹划中存在的问题及改进措施

(一)存在的问题

第一,一个国家的纳税意识往往与国家的经济发展程度息息相关,现如今我国的税收制度和理论还与国际上有一些差距,我国企业对于税收筹划的认识还不够深刻,总是试图将偷税、漏税、避税等违法行为等同于合法的税收筹划,为了少缴税而对抗国家税务机关,这使得税收筹划的意义和功效被削弱,其价值不能真正体现。第二,现阶段,企业进行税收筹划往往是企业自身的努力,而没有专业的中介机构和人员提供帮助。企业自身税收筹划水平低下就会导致企业只注重短期和眼前利益,只看见现阶段的负税减少,甚至为此游走在法律边缘,而没有针对企业长期发展规划进行全局的税收筹划,这样做的后果往往是因小失大。专业中介机构的匮乏意味着缺乏专业技能高的税收人才,现有的税收筹划人员一般是由企业的财务人员担任,而其往往不具备全方位的税收、管理、统计等知识要求,这就导致税收筹划的结果往往与预期不符。

(二)改善措施

首先,从纳税人角度而言,企业应该加强对税收筹划的重视,转变税收管理思想,拒绝寻找法律漏洞,以身犯险,而应该设立专门税收筹划部门,协调各个部门及分支机构相互配合,合法进行税收成本控制。其次,从市场的角度而言,随着企业和政府机构税收筹划意识的加强,必然对税收筹划的专业人才和专业机构的需求就更高,仅仅靠企业自身进行税收筹划具有一定的难度,因此促进税收筹划市场专业化是未来必然的发展趋势。通过建立一批专业化的税收筹划代理机构,培养专业税务筹划人才,专业服务于企业进行规范操作,税收筹划才能真正为企业发展服务。最后,从政府机构而言,相关税务机构要加快税收法治建设,完善税收法律体系,只有在一套完整的税法制度上进行税收筹划才能避免企业触犯法律,真正做到有章可循,有法可依。

参考文献

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作者:马彩云 单位:国网河南省电力公司泌阳县供电公司

企业重组中税收筹划管控风险研究

摘要:随着改革开放不断深入和发展,我国形成了以公有制为主体、多种所有制经济共同发展的基本经济制度,这是中国特色社会主义制度的重要支柱,是社会主义市场经济体制的根基。在遵循市场经济规律、企业发展规律情况下,积极发展混合所有制经济,国企改革步伐

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